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行政院第3629 次院會今(107.12.6)日討論通過所得稅法第14 條、第126條修正草案， 薪資所得計算採定額減除或特定費用減除擇一擇優方式 ，符合憲法平等權保障規定，並兼顧租稅公平及簡政便民。 財政部說明，司法院釋字第745 號解釋略以，現行薪資所得採減除定額薪資所得特別扣除額( 106 年度及107 年度分別為12.8 萬元及20 萬元 )，有減輕薪資所得者稅負之考量及降低稅捐稽徵成本，其目的尚屬正當，惟就賺取薪資收入之必要費用超過該定額者，無法以列舉或其他方式減除必要費用，不符合平等權保障意旨，應予檢討修正。 該部經參考國際稅制及各界意見，擬具所得稅法第14 條、第126 條修正草案，修正重點如下： 一、 薪資所得計算採定額減除或特定費用減除二者擇一： 維持現行薪資收入減除薪資所得特別扣除額方式，倘薪資可減除之特定費用高於該定額者，得選擇舉證費用核實自薪資收入中減除。 二、 有關得舉證減除之特定費用項目，經參據國外立法例及各界建議，應符合(1)與提供勞務直接相關且必要、(2)實質負擔、(3)重大性及(4)共通性4 大原則，規範下列3 項： （一）職業專用服裝費 職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。 （二）進修訓練費 參加符合規定之機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。 （三）職業上工具支出 購置專供職務上或工作上使用書籍期刊及工具之支出。但其效能非2 年內所能耗竭且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。 三、 上開3 項特定費用應與所從事職業具直接關聯性，且為避免浮濫或虛報奢侈非必要支出，訂定 各費用項目每人全年減除金額以其薪資收入之3%為限 。 財政部表示，上開草案係配合司法院釋字第745 號解釋意旨修正薪資所得計算規定，薪資所得者不分行業類別，均得擇一擇優適用，預定 108 年1 月1 日起實施，109 年5 月申報綜合所得稅時適用 ，使薪資所得稅負更臻合理。該部將積極與立法院朝野各黨團溝通，期能儘速完成立法。 新聞稿聯絡人：楊科長純婷 聯絡電話：2322-8122

  獨資合夥組織辦理107年所得稅申報繳稅方式改變了(財政部１０７１１２２新聞稿) 財政部高雄國稅局表示：獨資合夥企業的獨資資本主或合夥組織合夥人要注意了，自辦理107年度營利事業所得稅結算申報起，無須計算及繳納其應納之結算稅額；其營利事業所得額，列為獨資資本主或合夥人個人綜合所得稅的營利所得，課徵綜合所得稅。 該局指出，如屬小規模營利事業者，無須辦理結（決）、清算申報，由稽徵機關核定其營利事業所得額，直接歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得，依所得稅法規定課徵綜合所得稅。 該局進一步說明，107年2月7日公布修正「所得稅法」部分條文亦即所得稅制優化方案，屬於「簡化獨資合夥組織營利所得申報方式」部分條文，規範自107年度起，獨資、合夥事業無須計算繳納營所稅，以簡化稅政並減輕其營所稅稅負，惟仍應辦理申報並核實計算營利事業所得額，以併計出資人綜合所得稅核課，謹臚列修正前後報繳稅方式對照如下：   所得年度 107 年度以後 104 至 106 年度 結算申報 應辦理申報（小規模營利事業免辦） 應辦理申報（小規模營利事業免辦） 應繳納之稅額 無須計算 應計算 營所稅稅額 免繳納 應自繳稅額＝（應納稅額 *1/2 －尚未抵繳之扣繳稅額） 綜合所得稅 （營利所得） 營利所得＝營利事業所得額 可抵繳之扣繳稅額＝營利事業之扣繳稅額 營利所得＝（營利事業所得額－應納稅額 *1/2 ） 可抵繳之扣繳稅額＝ 0 元 暫繳申報 無須辦理 無須辦理 滯、怠報之處分 滯報金＝核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額 *10% （ 1,500 元＜滯報金＜ 30,000 元） 怠報金＝核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額 *20% （ 4,500 元＜怠報金＜ 90,000 元） 滯報金＝核定應納稅額 *1/2*10% （ 1,500 元＜滯報金＜ 30,000 元）

外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國營利事業取得報酬之課稅規定 (財政部１０７１１１４新聞稿) 財政部臺北國稅局表示，跨境網路交易日益頻繁，外國營利事業利用網路或其他電子方式提供電子勞務予國內營利事業所收取之報酬，如屬我國來源所得，且該外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，我國營利事業應於給付報酬時，依所得稅法第88條及第92條規定辦理扣繳及憑單申報。 該局指出，自106年度起，外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國營利事業，所取得之我國來源收入，應依下列規定辦理： 一、由扣繳義務人於給付時，按「給付額」的20%扣繳率扣繳稅款，並填報非境內居住者專用扣繳憑單辦理申報。 二、外國營利事業向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入依該淨利率及貢獻程度計算所得額，由扣繳義務人按20%扣繳率扣繳稅款，並填報「營利事業所得稅扣繳憑單（外國營利事業跨境銷售電子勞務專用）」辦理申報。 三、外國營利事業已被扣繳之稅款與經稽徵機關核定之淨利率或境內利潤貢獻程度計算之應扣繳稅款不同，而有溢繳之扣繳稅款者，得自取得收入之日起5年內，自行或委託代理人填寫「跨境銷售電子勞務之外國營利事業申請退還溢扣繳稅款申請書」，並檢附商業發票或所得計算證明文件、扣繳憑單備查聯等文件，向稽徵機關申請退稅；委託代理人申請者，請務必檢附所得人出具之授權書。 該局舉例，外國營利事業Ａ公司取得我國營利事業甲公司給付其跨境銷售電子勞務之收入新臺幣100,000元，甲公司於給付時，先按20%之扣繳率扣繳稅款20,000元，嗣A公司申請並經稽徵機關核准適用之淨利率30%、境內利潤貢獻程度100%，則應扣繳稅款為6,000元（100,000元×淨利率30%×境內利潤貢獻程度100%×扣繳率20%），A公司可委託代理人申請退還溢繳之扣繳稅款14,000元〔20,000元-6,000元〕；如果A公司於甲公司給付報酬前，事先申請並經稽徵機關核准適用之淨利率30%、境內利潤貢獻程度100%，則甲公司於給付時即可依規定扣繳稅款6,000元（100,000元×30%×100%×20%）。

公司行號為了風水、招財、美觀等原因，常會購買古董、藝術品擺放在辦公或營業處所。財政部台北國稅局表示， 這些古董或藝術品等資產無法列報折舊 ，否則將會被稽徵機關剔除補稅。 依所得稅法規定，資產在一般情況下，會因時間流逝或使用次數增加，而導致價值降低，也就是具有折舊性的資產，才可以逐年提列折舊或計算各項損耗。 而像是古董、藝術品等，通常不會因為擺放時間越久，而使價值相對貶損，不但沒有耐用年數的問題，反而有可能會因長期持有而增值。 台北國稅局表示，這類資產並不屬於折舊性固定資產或遞耗資產，因此也就不能列報折舊費用或損耗。 國稅局近期查核某公司營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報裝修營業處所費用中，有300萬元是購買畫作及雕塑等藝術品，並按耐用年數三年提列折舊，結果遭到國稅局剔除相關折舊費用並予以補稅。 國稅局呼籲，公司行號在提列折舊時應依據資產屬性審慎區分，以免遭稽徵機關查核調整補稅，徒增困擾。 2018-12-18 02:23經濟日報 記者翁至威／台北報導

納稅義務人在申報遺產稅時，務必要仔細盤點被繼承人所持有的財產，否則恐有漏稅風險。財政部南區國稅局表示， 最常被遺忘的就是被繼承人名下的車輛，務必要在六個月內完成遺產稅申報，再辦理繼承過戶登記。 南區國稅局表示，常有被繼承人名下的汽、機車，因為生前借給他人使用或閒置，加上死亡時沒有其他財產，導致繼承人以為沒有繼承遺產，因而疏忽。 國稅局表示，繼承人必須要確實確認遺產總額，如有遺留車輛，必須在被繼承人死亡次日起六個月內，檢附 死亡除戶資料、繼承人現戶戶籍資料，以及所遺車輛的行照影本或車籍資料等證明文件 ，一併向國稅局辦理遺產稅申報。 國稅局表示，繼承人 在取得國稅局核發的遺產稅繳清、免稅或不計入遺產總額等相關證明後，才可以到公路監理機關辦理車輛繼承登記。 此外， 死後配發的股票或現金股利、死亡前二年內贈與特定人財產等 ，也是國稅局在稽徵實務上，常見的遺產稅疏漏，提醒納稅人務必要確實盤點被繼承人財產，以免遭到國稅局追稅加罰。 2018-12-18 02:23經濟日報 記者翁至威／台北報導

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        財政部臺北國稅局表示，具有雙重國籍之中華民國境內居住之國人，倘以不同國籍身分在中華民國境內提供勞務，而取得中華民國來源所得者，應將該2種身分取得之報酬合併計算，依規定辦理綜合所得稅結算申報。 　　該局轄內A君具有雙重國籍，105年分別以本國籍身分受聘於國內甲公司總經理一職，另以外國籍B君身分任國外乙公司在臺分公司顧問一職，甲公司及國外乙公司在臺分公司分別以A君提供之身分證統一編號及B君之居留證號辦理扣免繳憑單申報。經查核後發現，A君與B君係同一人，惟其105年度綜合所得稅結算申報，僅申報以A君身分取得甲公司之勞務報酬，未合併申報其以B君身分取得國外乙公司在臺分公司之勞務報酬，遂將A君取自國外乙公司在臺分公司之勞務報酬合併計算，並予以補稅處罰。 　　該局提醒，取得雙重國籍之國人，不論係以本國籍身分或外僑身分取得之中華民國來源所得，均應依法合併辦理綜合所得稅結算申報；倘利用二種身分分開申報，經稽徵機關查獲後，將依法補稅處罰。 （聯絡人：審查三科蔡股長；電話2311-3711分機1760）

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