小福國際記帳士事務所的部落格

2018年進入倒數計時，2019年1月1日起，將有多項重大措施或新制上路，攸關全民權益，也影響你我的生活，以下是各項與財經有關的新年新制。 所得稅新制啟動 全民減稅 財政部祭出減稅大紅包，一舉調高4大項扣除額，其中， 標準扣除額 由9萬元調高至 12萬元 ， 薪資所得及身心障礙特別扣除額 由每人12.8萬提高到 20萬元 ， 幼兒學前特別扣除額 由2.5萬提高至 12萬 元。 若以新制試算，明年5月申報所得稅時，以下這三種狀況不用繳稅，包括： 年薪40.8萬元以下的小資族（月薪3萬元以下）、夫妻合計年收81.6萬元以下的頂客族，及家庭所得123.2萬以下的四口之家。 此外，稅率級距也 從原來的6級簡化為5級，稅率上限從45%調降至40% 。 財政部表示，新稅制目的在照顧育兒、薪資所得及中低所得家庭，稅收估計將減少369億元、逾540萬戶受惠，民眾明年報稅應該會「很有感」。 補班日證券、期貨市場不開盤 2019年有3個週六補上班日，以往週六補班，台股同步開盤交易，形成「全球獨家開市」奇特景象，為與國際接軌，金管會宣佈從2019年起，週六補班日，證券、期貨市場一律不開市、不交割，但證券業是否上班則由各券商自行決定。 無摺存款須留存身份資料 明年1月1日開始，民眾在銀行臨櫃辦理「無摺存款」金額達3萬元以上，必須留下自己的身份資料，例如身份證字號、電話（或地址）、姓名等，以便銀行核對身份，或者於必要時，與存款人連繫或查證。 但如果是本人在自己的帳戶辦理無褶存款，且已在該家銀行留有身份資料紀錄，可免出示身份證明文件。 4大超商、全聯提供統一發票兌獎服務 郵局兌獎服務至107年12月28日為止，明年1月1日起，改由第一銀行、彰化銀行、全國農業金庫、農(漁)會信用部、信用合作社、統一超商、全家便利商店、萊爾富便利商店、OK便利商店、全聯、美廉社提供兌獎服務，總計1萬3千多個據點，民眾兌獎更方便 。 統一、全家、萊爾富、OK等4大超商，以及全聯與美廉社等連鎖超市，可兌換1000元以下的五獎、六獎，24小時超商，在早上9時到晚上11時開放兌領現金，其餘營業時間僅能兌換等值商品或儲值；若是1000元以上的獎項，須至金融機構兌領。 同時，財政部已經推出官方版的統一發票APP，只要是無紙本印出的雲端發票，可以直接線上兌獎，還有APP綁定帳

行政院第3629 次院會今(107.12.6)日討論通過所得稅法第14 條、第126條修正草案， 薪資所得計算採定額減除或特定費用減除擇一擇優方式 ，符合憲法平等權保障規定，並兼顧租稅公平及簡政便民。 財政部說明，司法院釋字第745 號解釋略以，現行薪資所得採減除定額薪資所得特別扣除額( 106 年度及107 年度分別為12.8 萬元及20 萬元 )，有減輕薪資所得者稅負之考量及降低稅捐稽徵成本，其目的尚屬正當，惟就賺取薪資收入之必要費用超過該定額者，無法以列舉或其他方式減除必要費用，不符合平等權保障意旨，應予檢討修正。 該部經參考國際稅制及各界意見，擬具所得稅法第14 條、第126 條修正草案，修正重點如下： 一、 薪資所得計算採定額減除或特定費用減除二者擇一： 維持現行薪資收入減除薪資所得特別扣除額方式，倘薪資可減除之特定費用高於該定額者，得選擇舉證費用核實自薪資收入中減除。 二、 有關得舉證減除之特定費用項目，經參據國外立法例及各界建議，應符合(1)與提供勞務直接相關且必要、(2)實質負擔、(3)重大性及(4)共通性4 大原則，規範下列3 項： （一）職業專用服裝費 職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。 （二）進修訓練費 參加符合規定之機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。 （三）職業上工具支出 購置專供職務上或工作上使用書籍期刊及工具之支出。但其效能非2 年內所能耗竭且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。 三、 上開3 項特定費用應與所從事職業具直接關聯性，且為避免浮濫或虛報奢侈非必要支出，訂定 各費用項目每人全年減除金額以其薪資收入之3%為限 。 財政部表示，上開草案係配合司法院釋字第745 號解釋意旨修正薪資所得計算規定，薪資所得者不分行業類別，均得擇一擇優適用，預定 108 年1 月1 日起實施，109 年5 月申報綜合所得稅時適用 ，使薪資所得稅負更臻合理。該部將積極與立法院朝野各黨團溝通，期能儘速完成立法。 新聞稿聯絡人：楊科長純婷 聯絡電話：2322-8122

  獨資合夥組織辦理107年所得稅申報繳稅方式改變了(財政部１０７１１２２新聞稿) 財政部高雄國稅局表示：獨資合夥企業的獨資資本主或合夥組織合夥人要注意了，自辦理107年度營利事業所得稅結算申報起，無須計算及繳納其應納之結算稅額；其營利事業所得額，列為獨資資本主或合夥人個人綜合所得稅的營利所得，課徵綜合所得稅。 該局指出，如屬小規模營利事業者，無須辦理結（決）、清算申報，由稽徵機關核定其營利事業所得額，直接歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得，依所得稅法規定課徵綜合所得稅。 該局進一步說明，107年2月7日公布修正「所得稅法」部分條文亦即所得稅制優化方案，屬於「簡化獨資合夥組織營利所得申報方式」部分條文，規範自107年度起，獨資、合夥事業無須計算繳納營所稅，以簡化稅政並減輕其營所稅稅負，惟仍應辦理申報並核實計算營利事業所得額，以併計出資人綜合所得稅核課，謹臚列修正前後報繳稅方式對照如下：   所得年度 107 年度以後 104 至 106 年度 結算申報 應辦理申報（小規模營利事業免辦） 應辦理申報（小規模營利事業免辦） 應繳納之稅額 無須計算 應計算 營所稅稅額 免繳納 應自繳稅額＝（應納稅額 *1/2 －尚未抵繳之扣繳稅額） 綜合所得稅 （營利所得） 營利所得＝營利事業所得額 可抵繳之扣繳稅額＝營利事業之扣繳稅額 營利所得＝（營利事業所得額－應納稅額 *1/2 ） 可抵繳之扣繳稅額＝ 0 元 暫繳申報 無須辦理 無須辦理 滯、怠報之處分 滯報金＝核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額 *10% （ 1,500 元＜滯報金＜ 30,000 元） 怠報金＝核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額 *20% （ 4,500 元＜怠報金＜ 90,000 元） 滯報金＝核定應納稅額 *1/2*10% （ 1,500 元＜滯報金＜ 30,000 元）

外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國營利事業取得報酬之課稅規定 (財政部１０７１１１４新聞稿) 財政部臺北國稅局表示，跨境網路交易日益頻繁，外國營利事業利用網路或其他電子方式提供電子勞務予國內營利事業所收取之報酬，如屬我國來源所得，且該外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，我國營利事業應於給付報酬時，依所得稅法第88條及第92條規定辦理扣繳及憑單申報。 該局指出，自106年度起，外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國營利事業，所取得之我國來源收入，應依下列規定辦理： 一、由扣繳義務人於給付時，按「給付額」的20%扣繳率扣繳稅款，並填報非境內居住者專用扣繳憑單辦理申報。 二、外國營利事業向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入依該淨利率及貢獻程度計算所得額，由扣繳義務人按20%扣繳率扣繳稅款，並填報「營利事業所得稅扣繳憑單（外國營利事業跨境銷售電子勞務專用）」辦理申報。 三、外國營利事業已被扣繳之稅款與經稽徵機關核定之淨利率或境內利潤貢獻程度計算之應扣繳稅款不同，而有溢繳之扣繳稅款者，得自取得收入之日起5年內，自行或委託代理人填寫「跨境銷售電子勞務之外國營利事業申請退還溢扣繳稅款申請書」，並檢附商業發票或所得計算證明文件、扣繳憑單備查聯等文件，向稽徵機關申請退稅；委託代理人申請者，請務必檢附所得人出具之授權書。 該局舉例，外國營利事業Ａ公司取得我國營利事業甲公司給付其跨境銷售電子勞務之收入新臺幣100,000元，甲公司於給付時，先按20%之扣繳率扣繳稅款20,000元，嗣A公司申請並經稽徵機關核准適用之淨利率30%、境內利潤貢獻程度100%，則應扣繳稅款為6,000元（100,000元×淨利率30%×境內利潤貢獻程度100%×扣繳率20%），A公司可委託代理人申請退還溢繳之扣繳稅款14,000元〔20,000元-6,000元〕；如果A公司於甲公司給付報酬前，事先申請並經稽徵機關核准適用之淨利率30%、境內利潤貢獻程度100%，則甲公司於給付時即可依規定扣繳稅款6,000元（100,000元×30%×100%×20%）。

公司行號為了風水、招財、美觀等原因，常會購買古董、藝術品擺放在辦公或營業處所。財政部台北國稅局表示， 這些古董或藝術品等資產無法列報折舊 ，否則將會被稽徵機關剔除補稅。 依所得稅法規定，資產在一般情況下，會因時間流逝或使用次數增加，而導致價值降低，也就是具有折舊性的資產，才可以逐年提列折舊或計算各項損耗。 而像是古董、藝術品等，通常不會因為擺放時間越久，而使價值相對貶損，不但沒有耐用年數的問題，反而有可能會因長期持有而增值。 台北國稅局表示，這類資產並不屬於折舊性固定資產或遞耗資產，因此也就不能列報折舊費用或損耗。 國稅局近期查核某公司營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報裝修營業處所費用中，有300萬元是購買畫作及雕塑等藝術品，並按耐用年數三年提列折舊，結果遭到國稅局剔除相關折舊費用並予以補稅。 國稅局呼籲，公司行號在提列折舊時應依據資產屬性審慎區分，以免遭稽徵機關查核調整補稅，徒增困擾。 2018-12-18 02:23經濟日報 記者翁至威／台北報導

納稅義務人在申報遺產稅時，務必要仔細盤點被繼承人所持有的財產，否則恐有漏稅風險。財政部南區國稅局表示， 最常被遺忘的就是被繼承人名下的車輛，務必要在六個月內完成遺產稅申報，再辦理繼承過戶登記。 南區國稅局表示，常有被繼承人名下的汽、機車，因為生前借給他人使用或閒置，加上死亡時沒有其他財產，導致繼承人以為沒有繼承遺產，因而疏忽。 國稅局表示，繼承人必須要確實確認遺產總額，如有遺留車輛，必須在被繼承人死亡次日起六個月內，檢附 死亡除戶資料、繼承人現戶戶籍資料，以及所遺車輛的行照影本或車籍資料等證明文件 ，一併向國稅局辦理遺產稅申報。 國稅局表示，繼承人 在取得國稅局核發的遺產稅繳清、免稅或不計入遺產總額等相關證明後，才可以到公路監理機關辦理車輛繼承登記。 此外， 死後配發的股票或現金股利、死亡前二年內贈與特定人財產等 ，也是國稅局在稽徵實務上，常見的遺產稅疏漏，提醒納稅人務必要確實盤點被繼承人財產，以免遭到國稅局追稅加罰。 2018-12-18 02:23經濟日報 記者翁至威／台北報導

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        財政部臺北國稅局表示，具有雙重國籍之中華民國境內居住之國人，倘以不同國籍身分在中華民國境內提供勞務，而取得中華民國來源所得者，應將該2種身分取得之報酬合併計算，依規定辦理綜合所得稅結算申報。 　　該局轄內A君具有雙重國籍，105年分別以本國籍身分受聘於國內甲公司總經理一職，另以外國籍B君身分任國外乙公司在臺分公司顧問一職，甲公司及國外乙公司在臺分公司分別以A君提供之身分證統一編號及B君之居留證號辦理扣免繳憑單申報。經查核後發現，A君與B君係同一人，惟其105年度綜合所得稅結算申報，僅申報以A君身分取得甲公司之勞務報酬，未合併申報其以B君身分取得國外乙公司在臺分公司之勞務報酬，遂將A君取自國外乙公司在臺分公司之勞務報酬合併計算，並予以補稅處罰。 　　該局提醒，取得雙重國籍之國人，不論係以本國籍身分或外僑身分取得之中華民國來源所得，均應依法合併辦理綜合所得稅結算申報；倘利用二種身分分開申報，經稽徵機關查獲後，將依法補稅處罰。 （聯絡人：審查三科蔡股長；電話2311-3711分機1760）

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以贈與論案件，請於收到贈與稅申報通知公文後10日內申報，以免因逾限而受罰 　　　 財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第5條規定以贈與論課徵贈與稅之案件，請納稅義務人於收到申報通知公文後10日內辦理申報，如逾限未申報，將依同法第44條規定處罰。 　　該局說明，財政部76年5月6日台財稅第7571716號函釋規定，以贈與論課徵贈與稅之案件，稽徵機關應先通知納稅義務人於收到通知後10日內申報，故納稅義務人收到申報通知公文時，請於收到公文後10日內辦理贈與稅申報，以免因未依限申報受罰。 　　該局查核甲君無償移轉資金為其子購買土地，未辦理贈與稅申報，因係以自己之資金無償為他人購買財產，符合遺產及贈與稅法第5條第3款規定，乃通知納稅義務人甲君於收到公文10日內辦理贈與稅申報，並經大樓管理員簽收送達在案，惟贈與人甲君未於收到補報通知公文10日內辦理贈與稅申報，乃依查得資料核定補徵甲君贈與稅額並裁處罰鍰。 　　該局呼籲，納稅義務人如收到稽徵機關之補報通知公文，請儘速向稽徵機關洽詢，並請於補報通知公文送達10日內辦理贈與稅申報，以免遭稽徵機關裁處罰鍰。 (聯絡人：法務二科錢審核員；電話2311-3711分機1909)

 工商時報 林昱均   2018/12/06        青年創業大不易，新創團隊往往遇上資金問題。財政部官員指出，父母贊助子女創業可分成三種類型，第一是直接贈與，第二是父母提供擔保品、子女以公司名義借款，第三則是父母入股逾100萬元，可申請適用天使投資減除條款。 賦稅署官員認為，我國贈與稅率去年由單一稅率10％調高為10～20％的累進稅率，相對來說稅負較高，而父母提供擔保品因不會產生贈與稅，子女的公司還可認列利息費用，因此稅負較低。不過，天使投資人條款去年上路後，官員認為，若父母與小孩共同出資為公司股東，父母也可持股2年，最多每年可抵減300萬元稅負，也相當優惠。 若以贈與形式，須以實際贈與金額計稅，官員指出，若單人單年贈與2,720萬元以下（包含每人每年220萬元贈與免稅額），稅率皆為10％。而擔保品也是看實際可借貸金額，因利息費用仍須公司埋單，官員也提醒，父母如果其擔保品被借貸機構沒入、或有幫子女償還貸款，同樣也會被認定為贈與行為。 若以第一類型父母兩人分別贈與子女500萬元為例，扣除掉每年每人220萬元贈與額，父母贈與額都只有280萬元計稅、未達2,500萬元門檻，因此稅率為10％，總計實際稅款為56萬元。 第二類型由父母出具不動產作為擔保品，供子女借貸1,000萬元以投入公司營運。不過官員認為，若該年企業獲利100萬元，公司借款利率為5％，因借款本息由公司支付，認列利息費用50萬元，課稅所得就降為50萬元。不過若企業無獲利，自然無須繳稅，有暫繳稅款甚至可獲得退稅。 第三類型則為我國產創條例第23-2訂定個人以百萬元以上現金，投資未滿2年且經核定為高風險新創公司，持股滿2年即可就投資金額50％限度內減除稅負、上限為300萬元。官員舉例，若父母各出500萬元，則持股滿兩年，可在綜所總額享有250萬元抵稅額度，但仍須看父母彼此的年收入金額。

2018-12-05 23:10 經濟日報 林恆鋒 家族企業傳承規畫的核心問題，在於避免因繼承而導致股權分散、外部勢力進入造成經營權旁落、家族成員內訌影響經營權、甚至部分家族成員聯合外人爭奪經營權等。此一核心議題獲得確保後，再進一步尋求家族企業的永續經營與擴大發展，家族成員與其後代子嗣能夠由家族企業長遠獲益。 實務上，如以生前處分或遺囑方式安排家族企業股份（經營權）的歸屬，如只是企業主個人單方面的分配安排，反而容易引起家族成員彼此間的爭議，而且常造成股權分散的後果，往往並非企業主所樂見。至於透過財團法人持有家族企業股份的方式，由於股份並不是由個別家族成員持有，不會因處分或繼承等原因而分散，但因相關法規的限制，並不能完全滿足企業主對家族股權長遠規畫的期待，而今年公布之「財團法人法」將於明年2月1日生效，財團法人的人事、財產與營運將受到主管機關更高密度的監督，恐更難貫徹企業主傳承的意志。 因此，家族控股公司的方式漸為企業主在家族企業傳承時所注意。今年公司法大幅修正，其中重要者有複數表決權特別股、得轉換成複數普通股之特別股、表決權行使約定及表決權信託等制度，這些會直接影響股東表決權行使的結果，從而對公司營運有決定性的影響。 且表決權與股份不同，有複數表決權的家族成員未必有較多的股份，因此亦可善用此制度，在家族企業傳承安排上，區分經營權與受益權的不同歸屬，使有意願且有能力經營家族企業者享有經營權，其他較無意願或能力經營家族企業者亦享有受益權，可在企業主百年之後仍獲得一定的照顧。 然應注意者，此次公司法修正所新增的條款中，另有擴大董事會及股東會召集權人範圍的規定，在家族成員間彼此意見有所不同時，反而可能被運用為奪取經營權的法律工具。 無論在董事會或股東會，均可能有特定家族成員（其甚至可能串連非家族成員）排擠或奪取其他家族成員經營權的情形，於操作上亦有危及家族控股公司穩定營運的可能，歸根結柢，家族控股公司仍為我國公司法制下的公司，儘管有複數表決權特別股等新進制度設計，但原則上股東仍為按出資額多寡分別擁有公司所有權一定比例的資合概念， 此為公司法制的先天限制，與企業主進行家族企業永續規畫時，往往希望家族控股公司為凝聚家族向心力的核心機制，能夠永續經營永不分立的願望，本質上即可能有所衝突。 論其實際，最能貫徹企業主個人的

2018-12-05 23:10 經濟日報 記者蘇秀慧／台北報導 國稅局昨（5）日表示，營利事業購買百貨公司的商品禮券列報營業費用，雖取具合法憑證，惟仍須證明與業務有關，始得認列，否則將遭國稅局剔除補稅。 南區國稅局指出，營利事業取得百貨公司、超商、量販店、餐飲、服飾、娛樂活動、加油等消費性發票列報為營利事業的費用，如屬個人消費或其他非供本業或附屬業務使用，將遭國稅局剔除補稅。所得稅法與營利事業所得稅查核準則對營業費用的認列，須以營利事業為經營本業及附屬業務有關的費用或損失為前提，除應取具合法憑證外，仍應注意是否與業務有關，以免影響自身權益。

名模條款今拍板 估10萬人受惠  工商時報 林昱均 2018/12/06 俗稱「名模條款」所得稅法第14條、126條修正案底定，行政院會今（6）日將正式拍板。財政部官員指出，這次修正鎖定治裝費、進修訓練費及職業工具支出等三項費用可適用核實減除，其減除比率各為總薪資的3％。預計明（108）年元月上路、後年申報適用，粗估約10萬人受惠。 受限於核實減除三項費用各3％與現有的薪資所得特別扣除額20萬元僅能二擇一，因此受惠於名模條款者多為年收入高於225萬元者，但財長蘇建榮多次強調，這項修法並非為高所得者量身定製。 因應大法官745號釋字宗旨與2年內更正法規之效力，財政部須在明年4月底前賦予民眾自由選擇薪資核實減除或薪資所得扣除額。官員表示，名模條款因受惠者鎖定在藝人、模特兒或特定職業範圍內，加上稅損不多約40億元以內，符合大法官釋字需求。 財政部最早委託北商大專任教授汪瑞芝研究建議7大項可列為核實減除項目，包括公會會費、助理費、差旅費、油費、治裝費、進修訓練費及職業工具支出。但經財政部評估，最後只拍板治裝費、進修訓練費及職業工具支出等3項職業所需之費用。 財政部主張，治裝費僅限特定相關職業自購衣物，且僅限定企業受雇者，如經紀公司旗下模特兒才能適用，若自行開立事務所為執行業務所得，並不適用。進修訓練費則為職業上必須精進的訓練，如法律規定要進修的領域，且必須和職業相關，像企業外派自費學習外文課程，可要求公司檢附證明給國稅局核定適用。至於職業工具支出將由國稅局個別認定，如美髮師需自備剪刀等工具、貨運司機自備貨車。 日前財政部已向行政院政委鄧振中報告名模條款規畫，行政院僅針對其法制程序微調，但三項費用可抵減總薪資3％核心概念仍不變，預計今天在行政院會拍板定案、送到立院財政委員會審查。官員表示，雖然本會期可能無法趕上，不過即使在下一會期通過，仍可像稅改方案，回溯至當年元月上路。 至於外界質疑名模條款「圖利高所得者」，官員認為，我國今年稅改調高薪扣額本就涵蓋到年收入200萬元以下之勞工，加上稅損與釋憲考量，因此項目、抵減率才會比較少。 註：（圖／本報資料照片）

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